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IL RAVVEDIMENTO OPEROSO PDF Stampa E-mail
Area Fiscale e Amministrativa - Gestione dell'impianto contabile aziendale
Martedì 24 Agosto 2010 13:44

L'Istituto del Ravvedimento operoso è stato introdotto con la pubblicazione dell'art. 13 -  D.Lgs 427 del 1997 e consiste in una procedura che permette al contribuente di sanare spontaneamente delle irregolarità tributarie (errori e omissioni), entro i termini stabiliti dalla normativa, ottenendo una riduzione delle sanzioni. 
Condizione fondamentale per applicare la procedura del ravvedimento operoso è che il contribuente non sia al corrente di eventuali avvii di procedure di contestazione concernenti i tributi che si vogliono sanare o comunque non vi siano in essere ispezioni, verifiche, accertamenti o accessi della guardia di finanza. 
Con il ravvedimento quindi si paga:
- l'errore tributario commesso (esempio minor versamento di imposte), o l'omesso versamento delle imposte;
- gli interessi tra la scadenza originaria del tributo e la data in cui viene effettuato il pagamento del ravvedimento;
- la sanzione in forma ridotta. 
Nel caso di omessi o tardivi versamenti di imposte tributarie  il ravvedimento può avvenire nel rispetto di 2 diversi termini:
- entro 30 giorni dalla data della scadenza del tributo;
- entro un anno dalla data della scadenza del tributo. 
La differenza di pagamento tra i due termini  si concretizza, oltre ad un incremento degli interessi dovuti al un aumento del tempo tra la data effettiva del versamento e la data di versamento dell'importo ravveduto, ad una diversa applicazione delle sanzioni ridotte.
Il Ravvedimento poi può riguardare anche altre violazioni come ad esempio l'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, l'errata compensazione dei tributo, la mancata presentazione del modello F24 a zero ecc. ecc.

Il calcolo del ravvedimento è abbastanza semplice e si può suddividere in 3 parti:
1. identificazione e quantificazione dell'errore commesso;
2. calcolo degli interessi moratori da versare attraverso l'applicazione della formula C x I x N/365gg. Dove C sta per importo del'errore da correggere, I per il tasso di interesse legale da applicare (dal 1 gennaio 2010 passato dal 3 all'1%) N per numero di giorni intercorsi tra la data originaria del tributo e la data effettiva del versamento;
3. individuazione della sanzione in forma ridotta.
Proprio a riguardo delle sanzioni e degli interessi moratori applicati, il Dl 185/2008 art. 13 e 16 ha previsto un ulteriore riduzione sia degli interessi (passaggio dal 3 all'1%) e delle sanzioni applicabili in caso di regolarizzazione dei tributi.
In caso di omessi versamenti legati ad acconti e/o versamenti periodici la sanzione amministrativa ordinaria applicata è pari al 30% del tributo. Se tale tributo viene regolarizzato entro 30 giorni dalla data di omissione la sanzione si riduce ad 1/12 della sanzione ordinaria, ossia 2,5%. Se invece la regolarizzazione di tale tributo avviene entro un anno dalla data di scadenza del pagamento di un omesso versamento di un tributo oppure  entro il termine della presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione, la sanzione si riduce ad 1/10 della sanzione ordinaria ossia 3%.
Se invece il ravvedimento riguarda l'omessa presentazione della dichiarazione, la sua applicazione porterà ad una riduzione della sanzione pari ad 1/12 di quella applicabile (€ 258,00 sanzione ordinaria) se il pagamento viene eseguito entro 90 giorni dalla data di presentazione della dichiarazione.  
E' importante sottolineare che non sempre è possibile ravvedere un tributo oppure applicare per il ravvedimento le medesime operazioni. Di conseguenza è opportuno verificare che tipo di ravvedimento vada eseguito per regolarizzare la propria situazione tributaria.

Nell'area download è a disposizione un foglio excel per il calcolo del ravvedimento.

Commenti (6)
  • Silvano  - Un doveroso grazie....
    Gentile Dottoressa Simona,

    un sincero ringraziamento per l'articolo,
    sempre chiaro e competente.

    Seguirò sempre con attenzione il Suo sito!

    Cordialità!

  • Il Consulente Dr.ssa Simona An
    Veramente devo essere io a ringraziarla che mi ha dato l'opportunità di scrivere un articolo sul ravvedimeento ed inserire un foglio di calcolo excel. Naturalmente mi auguro che possa trovare quanto possa servirle su questo sito e confido nel suo passaparola.
    Saluti

    Simona
  • LAURA  - LAVORATORI DOMESTICI
    Gentile Dottoressa, il Suo articolo è davvero molto utile e chiaro. Posso chiederLe ancora alcune informazioni?
    NEL CASO DI UN LAVORATORE DOMESTICO ASSUNTO DA OLTRE UN ANNO, PER IL QUALE SIANO STATI VERSATI CONTRIBUTI PER UN ORARIO INFERIORE A QUELLO REALE:
    1)è possibile sanare con il ravvedimento operoso anche i trimestri il cui ritardo è superiore a un anno?
    2)occorre fare un F24 per ogni trimestre, oppure si puo' usare un unico F24?
    3)bisogna inviare copia dell'F24 all'INPS, spiegando la situazione e specificando importi non versati e relative scadenze?
    4)Infine, quale codice occorre utilizzare?
    La ringrazio molto e La saluto cordialmente.
  • Il Consulente  - Contributi colf
    Salve Laura,
    il ravvedimento operoso con il modello F24 non puo' essere utilizzato per il ravvedimento dei contributi inps relativo ai lavoratori domestici. La cosa che puo' fare e' pagare i bollettini inps per ogni trimestre in cui ha pagato erroneamente dei contributi inferiori e poi e' l'inps che le mandera' eventualmente il calcolo degli interessi e sanzioni da pagare.
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